עדכונים חשובים במיסוי מקרקעין – תיקון 76

תיקון 76 לחוק מיסוי מקרקעין – מהות השינויים ומשמעות תום תקופת המעבר

בשנת 2013 נכנס לתוקפו תיקון מס' 76 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963. תיקון זה חולל מהפכה של ממש בכל הנוגע למיסוי מכירת דירות מגורים בישראל, כאשר עיקר מטרתו הייתה צמצום הפטורים ממס שבח, והגברת השוויון במערכת המס.

במאמר זה נסקור את עיקרי התיקון ואת משמעות סיומה של תקופת המעבר שנקבעה בו, אשר הסתיימה ביום 31.12.2017.

עיקרי תיקון 76- הגבלות חדשות על פטורים ממס שבח

תיקון 76 צמצם את היקף הפטורים ממס שבח שהיו נהוגים עד למועד כניסתו לתוקף, ובפרט בולטים השינויים הבאים:

• ביטול הפטור לתושבי חוץ– מהלך שמטרתו לעודד מכירת דירות על ידי ישראלים בלבד, ולהגביל את השוק למשקיעים זרים.
• החלת תקופת צינון למתנות– נקבע כי דירה שהתקבלה במתנה תהיה זכאית לפטור ממס שבח רק לאחר תקופת צינון של 3 או 4 שנים, בהתאם לקרבת הקשר בין הצדדים.
• ביטול הפטור לבעלי יותר מדירה אחת– לפי המצב הקודם ניתן היה לקבל פטור ממס שבח אחת לארבע שנים גם אם היו בבעלות המוכר מספר דירות. התיקון ביטל אפשרות זו לחלוטין.
• החלת פטור רק לבעלי דירה יחידה– גם בעלי דירה יחידה נדרשו לעמוד בתנאים מחמירים יותר: הדירה נדרשה לשמש למגורים לפחות 18 חודשים, ובמהלך תקופת המעבר – להחזיק בדירה אחת בלבד נכון ליום 1.1.2014.
• שימוש בפטור על בסיס חישוב ליניארי בלבד – הפטור ממס שבח הוענק לא עוד מכוח תקופת אחזקה בלבד, אלא על בסיס חישוב ליניארי המתחשב במשך תקופת הבעלות לפני ואחרי תחולת התיקון (1.1.2014).
• ביטול הפטור להעברת דירה במתנה בין אחים– למעט מקרים בהם המתנה מקורה בירושה או מתנה מהורה/סב.

תקופת המעבר (1.1.2014–31.12.2017)

כדי לאפשר הסתגלות לשינויים, קבע המחוקק תקופת מעבר בת ארבע שנים. בתקופה זו חלו מגבלות נוספות על מכירת דירות תוך שימוש בפטורים או בחישוב הליניארי:

• ניתן היה למכור עד שתי דירות בלבד לפי מנגנון החישוב הליניארי.
• לפחות אחת מהדירות הייתה צריכה להיות זכאית לפטור לפי החוק הישן (כלומר, שחלפו ארבע שנים מהמכירה האחרונה שזיכתה בפטור).
• הוטלו מגבלות על מכירת דירות שנתקבלו במתנה.
• הפטור לבעלי דירה יחידה הוגבל רק למי שהחזיק דירה אחת בלבד נכון ליום 1.1.2014.
• לא ניתן היה להשתמש בפטור הליניארי במכירת חלק מהזכויות בדירה או במכירה לקרוב.

תום תקופת המעבר – שינויים מהותיים החל מיום 1.1.2018

בתום תקופת המעבר, החל משנת 2018, נכנסו לתוקף ההקלות הבאות שמאפשרות גמישות רבה יותר במכירת דירות:

• ביטול הצורך בתקופת צינון– ניתן למכור דירה שהתקבלה במתנה לפי החישוב הליניארי, ללא המתנה של תקופת צינון.
• דרישה לבעלות על דירה אחת ביום המכירה בלבד– כלומר, אין דרישה שהמוכר היה בעל דירה יחידה גם בתחילת תקופת המעבר.
• אפשרות למכירת חלק מהזכויות בדירה – ניתן למכור חלק מהדירה וליהנות מהפטור הליניארי.
• אפשרות למכירה לקרוב– מבלי לאבד את הזכאות לחישוב הליניארי.
• הסרת מגבלת שתי הדירות– ניתן למכור מספר דירות שנרכשו לפני 1.1.2014 תוך שימוש בחישוב הליניארי, ללא מגבלת כמות.

המידע במאמר זה הינו כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לו.
ליווי משפטי מקצועי בידי עורך דין הבקיא בדיני המקרקעין הוא הכרחי לשם תכנון נכון של המכירה והימנעות מחיוב במס מיותר.

נשמח לענות ולסייע- השאירו פרטים באתר או חייגו 8332*