עדכונים חשובים במיסוי מקרקעין – תיקון 76

בשנת 2013 עבר תיקון 76 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963. 

תיקון זה הביא עמו שינויים שונים הנוגעים למס המשולם בעת מכירה ורכישה של דירת מגורים. במאמר קצר זה אסביר מהו תיקון 76 ומהי משמעות תום תקופת המעבר המוגדרת בו אשר נסתיימה בתאריך 31.12.2017. 

תיקון 76 צמצם באופן משמעותי את אפשרויות השימוש בפטור מתשלום מס שבח במכירת דירת מגורים. 

בין השינויים שעוגנו בתיקון: 

• ביטול הפטור ממס לתושבי חוץ. 
• החלת תקופת צינון של 3 או 4 שנים בהן לא ינתן פטור ממס שבח במכירת דירה אשר נתקבלה במתנה. 
• ביטול הפטור ממס שבח לבעלים של יותר מדירה אחת (במצב הקודם לתיקון ניתן היה לקבל פטור ממס שבח במכירה של דירה אחת לארבע שנים). בתקופת המעבר בין תאריך 01.01.2014 ועד לתאריך 31.12.2017, הוגבל מספר הדירות אותן יכול היה בעלים למכור בהשתמש בחישוב הליניארי שמביא עמו התיקון ל-2 דירות בלבד, כשלפחות על דירה אחת משניהן יהא המוכר זכאי לפטור על פי נוסחו הישן של החוק (כלומר אם חלפו 4 שנים מהמכירה האחרונה המזכה בפטור). בנוסף, במהלך תקופת המעבר, הוגבלה מכירה של דירות שהתקבלו במתנה, כאשר אלו לא זכו לפטור על פי התיקון. 
• כפי שמצוין לעיל, בוטל הפטור ממס שבח במכירת דירה אחת לארבע שנים. התיקון קבע, כי גם בעלי דירה אחת אשר מוכרים את דירתם, יקבלו פטור ממס שבח, רק בתנאי כפול לפיו נדרש כי הדירה שימשה למגורים למשך שנה וחצי לפחות וכי במועד כניסת תקופת המעבר החזיקו בעלי הדירה בדירה אחת בלבד. 
• ניתן לעשות שימוש בפטור על בסיס חישוב ליניארי רק במכירת כל הזכויות בדירה. 
• ביטול הפטור ממס שבח להעברה במתנה בין אחים (אלא אם מקור המתנה בירושה שנתקבלה מהורה/ הורי הורה או במתנה שנתקבלה מהם). 

משמעויות תום תקופת המעבר 

כאמור, תקופת המעבר המוגדרת בחוק הסתיימה עם כניסתנו לשנת 2018. משכך צפויים לחול מספר שינויים בדרכי חישוב מס השבח: 

• ניתן למכור דירה אשר נתקבלה במתנה ללא המתנה במשך תקופת הצינון (גם במכירה לפי הפטור על בסיס חישוב ליניארי). 
• התבטלה הדרישה מבעלי דירה יחידה שקבעה כי ביום כניסת תקופת המעבר יהיו בעלים של דירה אחת בלבד, וכיום, הדרישה היא כי ביום המכירה, המוכרים יהיו בעלי דירה אחת בלבד. 
• ניתן לעשות שימוש כעת באפשרות הפטור בחישוב ליניארי גם במכירת חלק מהזכויות בדירה. 
• ניתן לעשות שימוש כעת באפשרות הפטור בחישוב ליניארי גם במכירת דירה לקרוב. 
• אין הגבלה מצד המחוקק בנוגע לכמות הדירות אשר נרכשו קודם לתאריך 01.01.2014 ונמכרות לפי הפטור על בסיס הפטור בחישוב הליניארי שקבע תיקון 76. 

האמור הוא מידע תמציתי ואינו ממצה. מומלץ ליצור קשר עם עורך דין ממחלקת המקרקעין ממשרדנו לשם קבלת חוות דעת משפטית מלאה בעת ביצוע עסקה, על מנת להימנע מחיוב מיותר במיסים.